导语：会计制度（accounting system）是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指国务院财政部门（即财政部）根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。根据《会计法》的规定，国家统一的会计制度，由国务院所属财政部制定；各省、自治区、直辖市以及国务院业务主管部门，在与会计法和国家统一会计制度不相抵触的前提下，可以制定本地区、本部门的会计制度或者补充规定。会计制度内容包括：会计凭证的种类和格式以及编制、传递、审核、整理、汇总的方法和程序；会计科目的编号、名称及其核算内容；账簿的组织和记账方法；记账程序和记账规则；成本计算方法；财产清查办法；会计报表的种类、格式和编制方法、报送程序；会计资料的分析利用；会计检查的程序和方法；电子计算在会计中的应用，会计档案的保管和销毁办法；会计机构的组织；会计工作岗位的职责等。
提问：McToanne0757
A公司为了在银行开立承兑汇票，在银行存放50%的承兑保证金3,000万元，期限为一年。该保证金是否属于现金及现金等价物？如果不属于现金及现金等价物，则现金流量表的现金及现金等价物金额与报表中货币资金项目无勾稽关系？在现金流量表中如何列示？
1、不能随时用于支付的存款不属于现金，而承兑汇票保证金是指企业向开户行申请办理银行承兑汇票业务时，作为银行承兑汇票出票人按照自己在开户行（承兑行）信用等级的不同所需缴纳的保证银行承兑汇票到期承付的资金，属于向银行借款的质押物，与其余借款质押的银行存款一样，无论保证金的时间期限，都不能随时用于支付，不属于现金的范畴。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。承兑汇票保证金在票据到期日前处于冻结状态，不能随时支取用于满足支付用途。因此，即使对于期限在3个月内的银行承兑汇票保证金，也不能在现金流量表中作为“现金”或”现金等价物”。本案例中所述承兑汇票保证金不属于“现金”或“现金等价物”的范畴。
2、承兑汇票的保证金在现金流量表上的列报，应区分以下两种情况分别处理：
（1）票据到期后直接从保证金支付票据款的，则直接按照开具票据的用途，将其归入相应的现金流量项目，例如“购买商品、接受劳务支付的现金”或者“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。
（2）票据到期后，原保证金解冻退回，以其他来源的资金支付票据款的，则票据保证金被冻结时，作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”，解冻时作为“收到的其他与筹资活动有关的现金”。
3、现金流量表的现金与现金等价物不一定与资产负债表中货币资金项目存在完全一致的勾稽关系。
资产负债表中的货币资金分为库存现金、银行存款、其他货币资金等。“其他货币资金”项目包括企业存放在银行和其他金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、履约保证金存款和存出投资款等项目。
现金流量表中的现金指企业库存现金及可以随时用于支付的银行存款，现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。而反映在资产负债表中的没有预先通知不能随时支取的银行定期存款、保证金、企业信用证存款等款项，则属于受限制的资金，企业不能随时用于支付，在现金流量表的“现金”和“现金等价物”中不包括此类款项。
本案例属于资产负债表中货币资金项目的金额大于现金流量表中现金及现金等价物项目的金额，原因为资产负债表中货币资金包含着现金流量表中不包括的承兑汇票保证金金额。
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